Procédure comptable permettant de répartir, d’une façon systématique et logique, le coût d’acquisition d’une immobilisation (ou toute autre valeur qui pourrait lui être attribuée) diminué éventuellement de sa valeur résiduelle, sur sa durée de vie utile prévue.
Il existe plusieurs méthodes d’amortissement. Voici trois méthodes couramment utilisées qui reflètent les principes de base du calcul de l’amortissement.
Amortissement linéaire
La méthode de l'amortissement linéaire impute la même annuité d'amortissement chaque année durant la vie utile de l'actif. L'amortissement linéaire ne suppose pas la diminution d'efficacité en parallèle et ne tient pas compte de variations dans l’utilisation annuelle de l’actif. L’utilisation de cette méthode est appropriée lorsqu'il s'agit d'un actif qui est aussi utile et efficace au début qu'à la fin de sa vie utile et qui est utilisé de façon constante d’un exercice à l’autre.
La méthode de l’amortissement linéaire consiste à calculer l’amortissement en divisant le coût du bien à amortir, moins la valeur de récupération, par le nombre prévu d’exercices au cours desquels ce bien sera utilisé.
La formule est la suivante :
Amortissement linéaire = Valeur au coût de remplacement – Valeur résiduelle
Durée de vie utile
Amortissement proportionnel à l’utilisation
La méthode de l’amortissement proportionnel à l’utilisation impute une annuité d’amortissement proportionnelle à l’utilisation de l’actif pour chaque année durant la vie utile de l’actif. Cette méthode permet de mieux déterminer le bénéfice net dans le cas d’actifs utilisés de façon irrégulière. Étant donné que le produit découlant de l’utilisation de ces actifs varie d’un exercice à l’autre, il importe de répartir le coût proportionnellement à l’utilisation qui en est faite.
Lorsqu’on utilise la méthode de l’amortissement proportionnel à l’utilisation, on divise le coût du bien à amortir, moins la valeur de récupération, par le nombre prévu d’unités que ce bien produira au cours de sa durée d’utilisation.
La formule est la suivante :
Amortissement par = Valeur au coût de remplacement – Valeur résiduelle
unité produite Nombre prévu d’unités
Amortissement dégressif à taux constant
La méthode de l'amortissement dégressif à taux constant impute une annuité d’amortissement plus élevée en début de vie utile de l’actif. L’utilisation de cette méthode est appropriée lorsque la productivité ou l'efficacité de l'actif diminue au fil du temps. Dans ce cas, l'annuité d'amortissement reflète à la fois la diminution de l'efficacité et la diminution de la durée de vie restante de l'actif. Comme la durée de vie restante diminue à un rythme constant, la part de l'annuité qui correspond à la perte d'efficacité fait en sorte que l'amortissement est plus élevé au cours des premières années.
Dans ce cas, on calcule l’amortissement annuel de la façon suivante :
1) On détermine le taux d’amortissement linéaire du coût du bien à amortir considérant la valeur de récupération et la durée de vie utile;
2) On double ce taux;
3) On calcule l’amortissement de chaque exercice en multipliant la valeur non amortie de l’actif par le taux déterminé en 2).
Base de comparaison : Une charrue ayant une vie utile de 10 ans, un coût d’acquisition de 20 000 $ et une valeur résiduelle de 30 %, et dont l’utilisation prévue sur 10 années est de 200 heures dont la répartition est la suivante :
|
Année
|
Utilisation (heures)
|
|
1
|
200
|
|
2
|
100
|
|
3
|
300
|
|
4
|
200
|
|
5
|
100
|
|
6
|
300
|
|
7
|
200
|
|
8
|
100
|
|
9
|
300
|
|
10
|
200
|
Tableau comparatif de l’annuité d’amortissement à chacune des années selon les trois méthodes :
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Année
|
Amortissement linéaire (10 %)
|
Amortissement proportionnel à l’utilisation
(7 $/h)
|
Amortissement dégressif à taux constant (20 %)
|
|
1
|
1 400 $
|
1 400 $
|
2 800 $
|
|
2
|
1 400 $
|
700 $
|
2 408 $
|
|
3
|
1 400 $
|
2 100 $
|
2 071 $
|
|
4
|
1 400 $
|
1 400 $
|
1 781 $
|
|
5
|
1 400 $
|
700 $
|
1 532 $
|
|
6
|
1 400 $
|
2 100 $
|
1 317 $
|
|
7
|
1 400 $
|
1 400 $
|
1 133 $
|
|
8
|
1 400 $
|
700 $
|
974 $
|
|
9
|
1 400 $
|
2 100 $
|
838 $
|
|
10
|
1 400 $
|
1 400 $
|
721 $
|
|
Total
|
14 000 $
|
14 000 $
|
15 574 $
|
Les budgets des Références économiques présentent les résultats d’entreprises pour une période d’une année (à l’exception de quelques budgets où les charges de production s’étalent sur plusieurs années). Aussi, les budgets concernent des entreprises en vitesse de croisière et non une année précise de l’entreprise. Par conséquent, la charge d’amortissement doit être représentative indépendamment des années.
Face à ce constat, on ne peut utiliser une année précise de la méthode d’amortissement régressif, ni la méthode d’amortissement proportionnel à l’utilisation. Il est toutefois possible d’utiliser la moyenne des charges d’amortissement ou de présumer une utilisation constante, ce qui revient à un amortissement linéaire. La méthode d’amortissement linéaire peut aussi être utilisée, car elle est constante dans le temps.
Si le choix de la méthode d'amortissement dépend de l'absence ou non de dépréciation physique, ou de la perte d'efficacité de l'actif au fil du temps, on peut préconiser l’utilisation d’une méthode différente selon le type d'actif. Par exemple, on peut supposer qu'un bâtiment ne subit aucune perte d'efficacité, tandis que certains types de machines perdront de leur efficacité.
Il est également important de noter que dans la pratique, les différences de résultats entre les méthodes ne seront pas aussi marquées, car la plupart des organisations ou des projets ont, dans l'ensemble, des actifs plus récents et d’autres moins récents. Les différences seraient donc aplanies, certains actifs se situant au début de la courbe et d’autres vers la fin. On pourrait observer des différences notables si, par exemple, d'importantes dépenses d'investissement avaient été engagées très récemment ou si le montant des dépenses en capital effectuées récemment était très faible par rapport au montant des investissements antérieurs. Dans le cas des budgets des Références économiques, les investissements sont présentés avec la valeur à neuf des actifs. On observerait la distorsion mentionnée précédemment en utilisant l’amortissement régressif sur la valeur à neuf.
La méthode utilisée dans les Références économiques pour tous les actifs est l’amortissement linéaire. Toutefois, la durée de vie étant différente d’une catégorie d’actif à l’autre, le taux utilisé varie selon les catégories d’actifs.
Voici un tableau présentant les diverses catégories d'actifs accompagnées de leur durée de vie utile et de leur valeur résiduelle. Pour plus de détail, veuillez consulter l'AGDEX 824/825b, "Évaluation - Machinerie et bâtiments".
Durée de vie utile et valeur résiduelle des actifs
| Catégorie d'actifs |
|
Durée de vie utile
(année) |
Valeur résiduelle
(%) |
| Bâtiments |
Bâtiments d'entreposage et silos |
30 |
10 |
| |
Bâtiments d'élevage
et autres |
25 |
10 |
| |
Structures d'entreposage du fumier et lisier |
20 |
0 |
| Machinerie |
|
10 |
30 |
| Équipements |
|
10 |
5 |